Finančna uprava RS je objavila spremembo v dokumentu – Dohodek iz kapitala; Dividende – izplačana vrednost delnic ali deležev v primeru odsvojitve delnic ali deležev v okviru pridobivanja lastnih delnic oziroma deležev družbe, avgust 2024.
DOGHODNINA – DOHODEK IZ KAPITALA
23. 8. 2024
Dividende – izplačana vrednost delnic ali deležev v primeru odsvojitve delnic ali deležev v okviru pridobivanja lastnih delnic oziroma deležev družbe
sprememba dokumenta
***
Več na povezavi: Dividende – izplačana vrednost delnic ali deležev v primeru odsvojitve delnic ali deležev v okviru pridobivanja lastnih delnic oziroma deležev družbe, avgust 2024
Vir: FURS, 23. 8. 2024
__________________
Spremembe v dokumentu:
2.0 OPREDELITEV IZPLAČANE VREDNOSTI DELNIC ALI DELEŽEV DRUŽBE
2.1. Opredelitev izplačane vrednosti delnic ali deležev
Izplačana vrednost delnic ali deležev v primeru odsvojitve delnic oziroma deležev v okviru pridobivanja lastnih delnic oziroma deležev družbe - razen v primeru, ko družba pridobiva lastne delnice na organiziranem trgu - se obdavči kot dividenda po 6. točki četrtega odstavka 90. člena ZDoh-2.
Pri tem pa se lahko izplačana vrednost delnic oziroma deležev zmanjša za njihovo nabavno vrednost, če davčni zavezanec tako zmanjšanje uveljavlja na način, določen s 329. b členom Zakona o davčnem postopku - ZDavP-2. Nabavna vrednost delnic oziroma deležev se določi v skladu z 98. členom ZDoh-2 (vrednost kapitala ob pridobitvi). Tako se za nabavno vrednost delnice oziroma deleža, pridobljenega na podlagi prodajne pogodbe, šteje v pogodbi navedena vrednost delnic oziroma deležev, za nabavno vrednost delnice ali deleža, pridobljenega pri povečanju osnovnega kapitala iz sredstev družbe, pa se na splošno šteje, da je ta vrednost enaka nič. Pri določitvi nabavne vrednosti delnic oziroma deležev je treba upoštevati tudi določbe 152. člena ZDoh-2. Slednji vsebuje pravila glede uporabe 98. člena ZDoh-2 oziroma določanja nabavne vrednosti delnic in deležev, pridobljenih pred 1. 1. 2003 oziroma določenih delnic oziroma deležev, pridobljenih v letih 2005 in 2006. Če je dogovorjeno obročno izplačevanje vrednosti delnic ali deležev, se nabavna vrednost porazdeli med obroke sorazmerno njihovi višini. Če je davčni zavezanec delnice ali deleže družbe pridobival na različne datume, se šteje, da je odsvojil zadnje pridobljene delnice oziroma deleže. To pomeni, da se bo za namene obdavčitve tovrstnih dividend glede določitve odsvojenih delnic oziroma deležev iz zaloge vseh delnic oziroma deležev zavezanca uporabljala metoda zadnjih cen LIFO (last in first out). Navedeno pravilo predstavlja odmik od pravila zaporednih oziroma prvih cen (FIFO – first in first out), ki velja pri obdavčitvi dobička iz kapitala, doseženega z odsvojitvijo delnic oziroma deležev. S tem pravilom (LIFO) se prepreči, da bi se zaradi ugodnejše obravnave razdelitve dobička družbe družbenikom, ki so fizične osebe, v primerih, ko družba od družbenikov pridobiva lastne delnice oziroma deleže, uporabljale sheme sočasnega povečevanja osnovnega kapitala iz sredstev družbe.
Odsvojitev delnic ali deležev po tej točki se ne šteje za odsvojitev kapitala po poglavju III. 6. 3. (Dobiček iz kapitala) ZDoh-2, temveč se obdavčitev opravi kot dividenda, ki je urejena v poglavju III.6.2. ZDoh-2. Posledično ni možno uporabiti oprostitve plačila dohodnine po 96. člena ZDoh-2, konkretno 1. točke drugega odstavka, ki določa, da se dohodnine ne plača od dobička iz kapitala doseženega pri prvi odsvojitvi delnic ali deleža v kapitalu, pridobljenega v procesu lastninskega preoblikovanja podjetij v skladu s predpisi, ki urejajo lastninsko preoblikovanje podjetij. Za prvo odsvojitev se šteje tudi prva odsvojitev podedovanih delnic ali deleža v kapitalu, ki jih je zapustnik pridobil v procesu lastninskega preoblikovanja podjetij v skladu s predpisi, ki urejajo lastninsko preoblikovanje podjetij. Ker je citirana določba umeščena v poglavje III.6.3. ZDoh-2, ki ureja obdavčitev dobička iz kapitala, in ob upoštevanju zadnjega stavka 6. točke četrtega odstavka 90. člena ZDoh-2[1], je v tovrstnem primeru, to je v primeru pridobivanja lastnih delnic oziroma delež družbe, prva odsvojitve delnic ali deležev v kapitalu, pridobljenem v procesu lastninskega preoblikovanja podjetij, obdavčena kot dividenda (skladno s 6. točko četrtega odstavka 90. člena ZDoh-2) in ne zapade pod oprostitev, določeno III.6.3. poglavja (96. člen) ZDoh-2 Oprostitve iz 96. člena ZDoh.2 velja izključno za področje odmere dohodnine od dobička iz kapitala in ne za odmero dohodnine od dividend.
V primeru izplačila vrednosti delnic, kadar delniška družba.....
[1] Odsvojitev delnic ali deležev po tej točki ne šteje za odsvojitev kapitala po III. 6.3. poglavju tega zakona.
Članki izražajo stališča avtorjev, in ne nujno organizacij, v katerih so zaposleni, ali uredništva portala EDUS.
